Wprowadzenie Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) zmienia zasady rozliczania faktur korygujących zarówno po stronie sprzedawcy, jak i nabywcy. Szczególną uwagę należy zwrócić na nowe regulacje dotyczące księgowania krajowych faktur korygujących in minus, które istotnie zmieniają moment ich ujmowania w rozliczeniach VAT.

W artykule przypominamy również obowiązujące zasady księgowania krajowych faktur korygujących in plus oraz omawiamy sposób rozliczania korekt dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowych, czyli WNT i WDT.

Korekta in minus w KsEF na gruncie VAT

Korekta in minus występuje m.in. w przypadku:

• pomyłki na fakturze pierwotnej,
• udzielenia rabatu,
• zwrotu towaru,
• reklamacji.

W KSeF korektę in minus na gruncie VAT rozlicza się w miesiącu wystawienia faktury korygującej, czyli w dniu jej przesłania do KSeF. Z kolei nabywca ujmuje ją w momencie otrzymania faktury korygującej, czyli w dniu nadania jej numeru KSeF.

Jeżeli VAT z faktury pierwotnej nie został jeszcze odliczony, nabywca ujmuje fakturę korygującą w tym samym okresie co fakturę pierwotną.

Korekta in minus w KSeF na gruncie PIT

Na gruncie PIT obowiązują inne zasady. Korektę wynikającą z przyczyn pierwotnych (np. podanie błędnej ceny lub zastosowanie błędnej stawki VAT) należy zaksięgować w dacie faktury pierwotnej. Natomiast jeśli korekta wynika z kolejnego zdarzenia/nowej okoliczności, czyli okoliczności powstałych po dokonaniu pierwotnej transakcji takich jak np. zwrot towarów czy zmiana warunków cenowych w kontrakcie, księguje się ją na bieżąco.

Korekta in plus w KSeF na gruncie VAT

Korektę in plus rozlicza się na bieżąco, gdy wynika z kolejnego zdarzenia/nowej okoliczności. Korektę wynikającą z przyczyn pierwotnych należy zaksięgować w dacie faktury pierwotnej

Po stronie nabywcy korekta in plus może zostać rozliczona według daty wystawienia faktury korygującej lub w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych – na takich samych zasadach jak zwykła faktura.

Pan Marek sprzedał w styczniu 30 sztuk towaru i wystawił dla kontrahenta e-fakturę poprzez KSeF. W lutym zorientował się, że błędnie wpisał w niej 20 sztuk towaru. W związku z tym w lutym również przy pomocy systemu KSeF wystawił korektę faktury. W którym okresie rozliczeniowym pan Marek powinien rozliczyć korektę in plus?

Z uwagi na fakt, że przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania istniała już w momencie wystawienia pierwotnej faktury w systemie KSeF, to pan Łukasz korektę powinien rozliczyć wstecznie, czyli w deklaracji VAT składanej za styczeń.

Korekta in plus w w KSeF na gruncie PIT

W PIT korektę ujmuje się w okresie pierwotnym, jeżeli została spowodowana przyczynami pierwotnymi. Jeżeli natomiast wynika z nowego zdarzenia, księguje się ją na bieżąco.

Noty korygujące w KSeF

Notę korygującą, przed „erą” KSeF, wystawiali nabywcy w celu skorygowania niektórych danych formalnych, np.  stosowano ją w przypadku podania błędnej nazwy firmy. W KSeF noty korygujące już nie obowiązują. Aby poprawić dane formalne faktury pierwotnej w KSeF, należy je skorygować za pomocą ustrukturyzowanej faktury korygującej.

Korekty do zera w KSeF

W przypadku gdy wystawimy fakturę na niewłaściwy NIP, a tym samym na złego kontrahenta, należy skorygować taką fakturę. W takiej sytuacji sprzedawca musi wystawić ustrukturyzowaną fakturę korygującą „do zera” na tego nieprawidłowego nabywcę. Po czym wystawia ponownie fakturę na dane prawidłowego nabywcy.

Korekty WNT

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) moment ujęcia korekty zarówno w VAT, jak i w PIT zależy od chwili powstania przyczyny korekty.

Jeżeli korekta wynika z przyczyny pierwotnej, np. błędnie określonej ceny lub masy towaru, oznacza to, że błąd istniał już w momencie wystawienia faktury pierwotnej. W takiej sytuacji zarówno korektę in minus, jak i in plus należy ująć w okresie rozliczeniowym faktury pierwotnej.

Przykład:

Polski podatnik nabył we wrześniu towar od kontrahenta z Francji. Faktura została wystawiona również we wrześniu, dlatego WNT oraz podatek naliczony zostały rozliczone w deklaracji za wrzesień. W październiku francuski kontrahent poinformował o błędnie ustalonej cenie i wystawił fakturę korygującą. Ponieważ przyczyna korekty istniała już we wrześniu, podatnik powinien skorygować deklarację VAT za wrzesień.

Odmiennie wygląda sytuacja, gdy korekta wynika z nowej okoliczności, której nie można było przewidzieć w chwili zawierania transakcji, np. zwrotu towaru. W takim przypadku zarówno korektę in minus, jak i in plus ujmuje się na bieżąco – zarówno na gruncie VAT, jak i PIT.

Kurs waluty przy korektach WNT

Przy ustalaniu kursu waluty obowiązują różne zasady dla korekt in minus i in plus.

• Korekta in minus – niezależnie od przyczyny korekty stosuje się kurs z faktury pierwotnej.
• Korekta in plus:
  • przy przyczynie pierwotnej stosuje się kurs z faktury pierwotnej,
  • przy nowej przyczynie stosuje się kurs z dnia poprzedzającego wystawienie faktury korygującej.

Korekty WDT

W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) obowiązuje analogiczna zasada – o sposobie rozliczenia decyduje moment powstania przyczyny korekty.

Jeżeli korekta wynika z przyczyny pierwotnej, np. błędnej ceny lub ilości towaru, zarówno korektę in plus, jak i in minus należy ująć w miesiącu wystawienia faktury pierwotnej. Zasada ta obowiązuje zarówno w VAT, jak i PIT.

Jeżeli natomiast korekta jest skutkiem nowej okoliczności, takiej jak zwrot towaru lub inne zdarzenie, którego nie można było przewidzieć przy dokonaniu dostawy, korektę rozlicza się na bieżąco. Dotyczy to zarówno korekt in minus, jak i in plus, na gruncie VAT i PIT.

Kurs waluty przy korektach WDT

W przypadku WDT zasady dotyczące kursu są następujące, niezależnie od tego, czy korekta jest in plus, czy in minus:

• przyczyna pierwotna – stosuje się kurs z faktury pierwotnej,
• nowa przyczyna – stosuje się bieżący kurs.

Masz pytania? Skontaktuj się z nami – chętnie doradzimy!

789 220 040

epmaciej@gmail.com

#KSeF #Korekty #WNT #WDT #VAT #PIT